05/12/12

Laporan Laba Rugi


Bab 12
Laporan Laba Rugi

Laporan laba rugi telah dan akan terus menjadi laporan keuangan yang sangat penting dan mendasar. Kita telah melihat pentingnya dalam bab-bab sebelumnya yang relatif untuk memprediksi arus kas masa depan dan penilaian kinerja manajemen. Dalam bab ini, kita akan melihat kembali perkembangan laporan laba rugi serta memeriksa perkembangan saat ini.
Kita mulai dengan menjelajahi perkembangan terminologi dasar seperti pendapatan, pendapatan, dan biaya dan standar untuk pengakuan dari dua yang terakhir. Kami kemudian meninjau topik yang penting dan baru muncul, peran peristiwa masa depan dalam pendapatan dan pengakuan biaya. Selanjutnya, kita beralih ke kontroversi atas operasi saat ini versus semua pendapatan inklusif argumen lama yang masih berkembang. Pendekatan semua inklusif telah menyebabkan pendapatan komprehensif, yang selanjutnya diperiksa. Kami juga membahas klasifikasi terdiri dari format diperpanjang dari laporan laba rugi: pos luar biasa, perubahan akuntansi, operasi dihentikan dan penyesuaian periode sebelumnya. Kami kemudian memeriksa laba per saham dan perubahan terbaru yang mempengaruhinya. Setelah itu, kita melihat beberapa topik khusus yang melibatkan pengukuran pendapatan: perusahaan tahap pengembangan, restrukturisasi hutang bermasalah, pelunasan awal utang, dan opsi saham. Selanjutnya, kami alamat topik yang sangat penting, manajemen laba, dan dua manifestasi utama: (1) Penghasilan mengelola untuk mempengaruhi kompensasi manajemen dan (2) smoothing penghasilan. Akhirnya kita membahas beberapa perkembangan baru dalam laporan laba rugi.

Defenisi Laba
Laba akuntansi telah secara resmi didefenisikan sebagai berikut:
·         Laba dan keuntungan (profit)... mengacu pada jumlah yang merupakan hasil dari pengurangan dari pendapatan, atau dari pendapatan usaha, dengan biaya pokok penjualan, biaya lainnya, dan kerugian.
·         Laba bersih (rugi bersih) sebagai kelebihan (kekurangan) pendapatan atas biaya-biaya untuk satu periode akuntansi.
·         Laba komprehensif adalah perubahan pada ekuitas (aktiva bersih) dari suatu entitas selama periode transaksi dan peristiwa lain serta keadaan di luar sumber daya pemilik. Pendapatan komprehensif adalah seluruh seluruh perubahan ekuitas pemilik perusahaan di luar dari transaksi kontribusi atau distribusi dari dan kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik perusahaan.
Defenisi pertama dan kedua dari Accounting Terminology Bulletin (ATB) 2 dan Accounting Principles Board (APB) Statmenent 4, di mana menggunakan pendekatan pendapatan-biaya. Ketika penekanan utama adalah pada pengukuran pendapatan dan biaya, maka perlu memiliki standar yang mendefinisikan elemen-elemen dan menentukan pengakuan dan pengukuran.
Definisi ketiga, dari Statement of Financial Accounting Concept (SFAC) No 6, di mana menggunakan  pendekatan asset-kewajiban. Hal ini tampaknya menjadi arah bahwa Dewan Standar Akuntansi adalah akan melihat di masa depan. Dampaknya, jika ada, pada perubahan laporan laba rugi jelas bahwa arah tidak dapat diramalkan, tetapi harus mulai mengumpulkannya pada tahun-tahun ke depan.

Pendapatan dan Keuntungan
Pendapatan bersih didefinisikan, namun, akan lebih mudah untuk memisahkan ke dalam komponen untuk pelaporan. Komponen ini telah didefinisikan sebagai pendapatan, biaya, keuntungan, dan kerugian. Pendapatan telah didefinisikan sebagai berikut:
·         Pendapatan sebagai hasil dari penjualan barang dan memberikan jasa dan diukur dengan harga yang  dibebankan kepada pelanggan, klien, atau penyewa untuk barang dan jasa diserahkan kepada mereka.
·         Pendapatan sebagai peningkatan aset kotor dan penurunan kewajiban kotor yang diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang merupakan hasil dari jenis-jenis kegiatan yang bertujuan untuk mendapatkan laba.
·         Pendapatan sebagai arus masuk atau peningkatan aset lain suatu entitas atau pelunasan kewajiban (atau kombinasi dari keduanya) selama satu periode dari mengantarkan atau memproduksi barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan aktivitas operasional utama perusahaan.
Definisi pertama, dari ATB 2, mencerminkan pendekatan pendapatan-beban dan menekankan identifikasi langsung dari kegiatan menghasilkan pendapatan. Sebuah perbedaan yang dapat dideteksi dalam definisi kedua, di mana mulai terdapat pergeseran pendekatan yang digunakan dari pendekatan pendapatan-beban ke pendekatan aset-kewajiban dalam APB Statements 4 yang mendefinisikan pendapatan sebagai peningkatan aset bersih yang timbul dari aktivitas yang menghasilkan pendapatan. Yang terakhir, defenisi yang ketiga, dari SFAC No.6, yang masih menyiratkan pendapatan sebagai peningkatan aktiva bersih. Ini merupakan pendekatan aset-kewajiban dan konsisten dengan definisi SFAC No 6 mengenai pendapatan komprehensif.
Definisi dari ATB 2 mirip dengan penyajian pendapatan dalam Bab 5, di mana pendapatan didefinisikan sebagai output (keluaran) dari perusahaan dalam jangka produk atau jasa. Namun, ketiga defines ini, menimbulkan pertanyaan bagaimana mengukur pendapatan, menyisipkan isu pengakuan dalam definisi ini. Bagaimana mengukur elemen konseptual harus disimpan terpisah dari definisi sejak pertanyaan pengakuan dan pengukuran mungkin menggantikan isu apa yang sedang diukur. Pengakuan diperiksa secara lebih rinci lama.
Keuntungan dan pendapatan biasanya telah ditampilkan secara terpisah pada laporan keuangan. Keuntungan didefinisikan dengan cara berikut:
·         Pendapatan yang diperoleh selain dari hasil penjualan produk, barang, atau jasa yang merupakan aktivitas utama perusahaan.
·         Keuntungan sebagai kenaikan ekuitas (aktiva bersih) dari peripheral atau transaksi pengeluaran tambahan (kecil)... kecuali yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi oleh pemilik.
Perbedaan antara pendapatan dan keuntungan pernah menjadi subyek kontroversi. Salah satu aliran pemikiran percaya bahwa hanya pendapatan yang harus dilaporkan pada laporan pendapatan. Tambahan atau bersifat perifer dari keuntungan berarti bahwa itu tidak mewakili penghasilan berulang dari aktivitas utama perusahaan yang menghasilkan pendapatan dan karenanya harus dikeluarkan dari laporan laba rugi. Aliran pemikiran ini telah disebut sebagai konsep current operating income. Posisi bersaing disebut konsep all inclusive income. Pendukungnya percaya bahwa semua pendapatan dan keuntungan, terlepas dari sumbernya, harus dimasukkan dalam laporan laba rugi. Ada suatu evolusi dari konsep current operating ke konsep all inclusive yang terakhir dalam bab ini.
                                                                                                                      
Pengakuan Pendapatan
Dari sudut pandang teoritis, pendapatan harus diidentifikasi selama periode di mana kegiatan ekonomi utama yang diperlukan untuk penciptaan dan pelepasan barang dan jasa telah dicapai. Masalahnya, secara praktis sulit untuk melakukan pengukuran yang objektif dari hasil kegiatan-kegiatan ekonomi. Sampai pengukuran diverifikasi dapat dibuat, pendapatan tidak dapat dikenali. Sayangnya, penyelesaian dari 'kegiatan ekonomi utama yang diperlukan untuk penciptaan dan pelepasan barang dan jasa' serta kemampuan untuk mengukur secara objektif, penyelesaian tersebut sering terjadi pada waktu yang berbeda dan dalam periode pelaporan yang berbeda. Akhirnya, seperti yang tercantum dalam Bab 7, SFAC No 5 adalah sedikit bantuan untuk masalah pengakuan secara umum. Meskipun SFAC No.5 dimaksudkan untuk menjadi bagian dari kerangka konseptual yang berhubungan dengan pengakuan, itu tidak sedikit lebih dari mengulangi, konsep-konsep dari SFACs sebelumnya (yaitu, elemen definisi, hal yang dapat diukur, relevansi, dan keandalan).
Berikut ini, empat poin alternatif saat mengakui pendapatan yang digunakan dalam praktek akuntansi:
·      Selama produksi
        Pendapatan diakui selama produksi untuk kontrak jangka panjang tertentu, seperti kontrak pembangunan gedung, kontrak pembuatan kapal militer atau komersial, kontrak eksplorasi seperti pertambangan tertentu, di mana biasanya memberikan hak kepada penjual (pihak yang membuat) untuk menagih pembayaran kepada pembeli pada setiap interval (tingkatan) tertentu sesuai dengan penyelesaian proyek. Apabila proyek yang dibangun terdiri dari unit-unit yang terpisah, misalnya beberapa unit bangunan atau beberapa kilometer jalan raya, perjanjian pemindahan pemilikan dan penagihan dapat dinyatakan dalam tahap penyelesaian, misalnya untuk setiap penyelesaian, misalnya untuk setiap penyelesaian satu unit gedung atau 10 kilometer jalan. Perjanjian tersebut mengakibatkan pengiriman produk dilaksanakan secara berangsur. Catatan akuntansi harus melaporkannya dengan mencatat penjualan jika angsuran telah dikirimkan.
·      Pada penyelesaian produksi
        Dalam kasus tertentu, pendapatan diakui pada saat selesai produksi, meskipun belum terjadi penjualan. Contoh: situasi tersebut seperti logam mulia atau produk-produk pertanian dengan harga pasti. Pendapatan diakui pada saat logam ditambang atau produk pertanian dipanen karena harga jual relatif pasti, unit-unit dapat saling dipertukarkan, dan tidak diperlukan pengeluaran biaya yang besar untuk mendistribusikan produk-produk tersebut. Jika penjualan atau penerimaan kas mendahului produksi dan pengiriman, pendapatan dapat diakui saat diperoleh dengan produksi dan pengiriman.
·      Pada saat penjualan
        Penjual dapat menjual satu atau lebih jenis produk atau jasa. Sebagai imbalan atas produk atau jasa yang dijual, perusahaan menerima kas atau janji membayar kas pada tanggal tertentu di masa yang akan datang (penjualan kredit). Setiap transaksi penjualan mempunyai dua sisi; disatu pihak produk atau jasa pada saat diserahkan, dipihak lain kas atau janji kas di masa datang diterima.
        Transaksi penjualan selalu mengandung unsure laba atau rugi. Oleh karena itu, perusahaan tidak cukup hanya mencatat kenaikan suatu aktiva dan pengurangan aktiva lain, tetapi transaksi tersebut juga menyangkut pengakuan pendapatan dan unsure biaya, dan masing-masing unsur dicatat secara terpisah. Laba bersih diukur dengan mengurangkan biaya-biaya kepada pendapatan.
        Sesuai dengan FASB Statement no.5, dua kondisi untuk pengakuan pendapatan biasanya terpenuhi pada waktu barang telah dikirim atau jasa telah diserahkan kepada konsumen. Oleh karena itu, pendapatan dari kegiatan pengolahan dan penjualan produk umumnya diakui pada waktu dijual (biasanya pada saat dikirimkan).
·      Ketika kas dikumpulkan
        Pendapatan atas dasar kas, baik angsuran atau pemulihan biaya, diperbolehkan jika tidak diperoleh dasar yang masuk akal untuk memperkirakan kolektibilitas.

1. Pendapatan diakui selama produksi untuk kontrak jangka panjang tertentu, seperti operasi pertanian dan pertambangan tertentu yang menggunakan metode angsuran, di mana pendapatan diakui pada saat kas diterima, juga digunakan untuk penjualan real estat.
Meskipun topik pengakuan pendapatan telah baik dan provokatif (yang merangsang untuk bertindak), kenyataannya tetap bahwa pendapatan diakui pada umumnya titik penjualan ketika sedikit hukum mentransfer. Norma ini jelas dinyatakan dalam Bab 1 dari ARB 43: 'keuntungan (pendapatan) dianggap direalisasikan ketika sebuah penjualan dalam kegiatan usaha normal dilakukan, kecuali keadaan yang sedemikian rupa sehingga kumpulan dari harga penjualan tidak cukup diasumsikan'.
Aturan ini adalah salah satu dari enam yang awalnya diadopsi oleh American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) pada tahun 1934. Pengecualian adalah sanksi dalam aturan akuntansi, seperti yang disebutkan sebelumnya, tetapi prinsip umum adalah bahwa pendapatan diakui pada saat penjualan.
3. Sebagian besar pengecualian untuk mengakui pendapatan pada titik penjualan telah berkembang karena transaksi baru telah muncul yang tidak sesuai dengan bentukan transaksi tradisional. Dalam banyak kasus, tetapi tidak semua, transaksi tersebut khas untuk industri tertentu. Seperti disebutkan dalam Bab 3, AICPA telah menjadi sumber utama dari pengembangan standar akuntansi, khususnya standar pengakuan pendapatan, sebagai transaksi yang baru muncul. Divisi Standar Akuntansi panduan persoalan akuntansi dan yang digunakan untuk persoalan SOP. Dokumen-dokumen ini, bagaimanapun, tidak harus diikuti dalam praktek sebagai Pernyataan FASB dan Interpretasi. Mungkin ini adalah cara Jaenicke menemukan praktik-praktik akuntansi untuk pengakuan pendapatan yang telah berevolusi untuk transaksi baru ini yang akan konsisten dalam pemikiran dan, seringkali dalam hasil.
Dalam SFAS No.32, masalah pada tahun 1979, FASB mengumumkan bahwa ia memulai program penggalian standar dari Panduan dan SOP, memodifikasinya, jika perlu, untuk secara internal konsisten dengan Pernyataan FASB dan Konsep, dan mengeluarkannya sebagai SFASs . SFASs 13 dalam program ini telah diterbitkan: biaya pendapatan waralaba (No.45), pengakuan pendapatan pada saat hak kembali ada (No.48), kesepakatan pembiayaan produk (No.49), rekaman dan industri musik (No.50) , perusahaan televisi kabel (No.51), gambar hidup (No.53), perusahaan asuransi (No.60), gelar pabrik (No.61), penyiaran (No.63), hipotek perbankan (No.65), penjualan real estat (No.66), biaya sewa dan operasional awal proyek real estat (No.67), dan pernyataan omnibus berlaku untuk pedagang sekuritas, rencana manfaat karyawan, dan bank (No.83).
4. Pengecualian terhadap aturan umum mengakui pendapatan pada titik penjualan telah disetujui oleh literatur profesional. Pendapatan dapat diakui selama produksi untuk kontrak jangka panjang konstruksi jika ada estimasi yang dapat dipercaya atas proses yang sedang berlangsung, ada biaya untuk menyelesaikan dan adanya jaminan kolektabilitas. Jika pemasaran langsung pada harga yang dikutip ada untuk suatu unit produk yang dipertukarkan, pendapatan dapat diakui pada saat penyelesaian produksi. Menyadari pendapatan atas dasar kas, baik angsuran atau pemulihan biaya, diperbolehkan jika tidak diperoleh dasar yang masuk akal untuk memperkirakan kolektibilitas.
2. Dua dasar tambahan untuk mengakui pendapatan telah diusulkan oleh banyak tetapi tidak diizinkan literatur otoritatif. Beberapa mendukung mengakui pendapatan atas dasar pertambahan ketika produk yang dipasarkan itu harganya dikenal dan itu diinginkan untuk perubahan yang diakui dalam aset, seperti kayu. Mengenai sumber daya material, khususnya gas alam dan minyak bumi, mendukung banyak pemandangan mengakui pendapatan atas dasar penemuan karena signifikansi penemuan pada proses yang produktif.
2. Meskipun norma untuk pengakuan pendapatan adalah titik penjualan, kriteria utama untuk pengakuan pendapatan yang diterapkan dalam praktek adalah penyelesaian dari proses laba. Dengan kata lain, pendapatan harus diakui pada saat transaksi atau peristiwa yang berpuncak proses pendapatan telah terjadi. Masalah pengukuran harus diselesaikan, Namun, sebelum pendapatan diakui. Atribut yang harus diukur adalah (a) harga penjualan, (b) penerimaan kas, dan (c) biaya masa depan. Jika semua dapat diukur atau diperkirakan secara layak atau wajar, maka pendapatan diakui pada saat proses produksi selesai, jika tidak, pengakuan harus ditunda sampai pengukuran yang wajar dapat dibuat.
Pengakuan pendapatan telah sesuatu tumit sebuah Achilles 'di mana upaya untuk mengelola penghasilan muncul. Sebagai contoh, perusahaan dalam industri telekomunikasi, pada kesempatan serat optik kapasitas "swap" dengan membawa lain. Dalam hal ini jenis transaksi, sebuah perusahaan seperti Qwest akan buku semua "pendapatan" segera sedangkan serat optik yang diperoleh adalah dikapitalisasi dan sedang dibebankan selama beberapa tahun. Praktik industri tampaknya mengakui pendapatan dari waktu ke waktu. Selanjutnya, ini jenis praktik yang benar-benar tampaknya swap aset dengan generasi pendapatan yang sangat dipertanyakan.

Kemungkinan Baru Perkembangan Pengakuan Pendapatan
FASB dan IASB yang terlibat dalam proyek jangka panjang yang melibatkan pengakuan pendapatan. Aturan tradisional pengakuan pendapatan adalah berorientasi laporan laba rugi meskipun menekan penetapan standar, terutama dengan berlalunya PSAK No 157 pada pengukuran nilai wajar, telah berayun menuju neraca. Akibatnya, FASB berada pada tahap yang sangat awal melihat pengakuan pendapatan dalam hal perubahan aktiva dan kewajiban.
Pengakuan pendapatan, sebagai catatan di atas, telah lama disebut-sebut sebagai salah satu masalah utama dalam akuntansi. Bukti lebih lanjut dari masalah ini ditemukan dalam beberapa penelitian terbaru yang dilakukan oleh Altamuro, Beatty, dan Weber. Altamuro et al. menemukan sejumlah besar pelanggaran aturan pengakuan pendapatan bahwa mereka terhubung dengan manajemen laba. Sebagai hasil dari berbagai pelanggaran proses pengakuan pendapatan, SEC mengeluarkan SAB 101, Pengakuan Pendapatan, yang memberikan panduan bagi perusahaan untuk menerapkan aturan pengakuan pendapatan kita sekarang.
Menariknya, FASB mengkritik SAB 101, dengan alasan bahwa ia terlalu ketat mengekang pengakuan pendapatan dan hasil dalam membuat laporan laba rugi kurang berguna untuk memprediksi arus kas di masa depan. Proyek FASB yang dapat mengubah aturan pengakuan pendapatan lebih ke arah penilaian neraca dan jauh dari penyelesaian proses penghasilan bisa berakibat sangat besar, baik secara teori dan kelembagaan, dengan pertikaian yang mungkin muncul antara FASB dan SEC.

Biaya dan Kerugian
Biaya telah didefinisikan dengan cara berikut:
·         Biaya dalam arti luas mencakup semua biaya kadaluarsa yang sudah dikurangkan dari pendapatan..
·         Biaya, sebagai penurunan kotor aktiva atau peningkatan kotor kewajiban yang diakui dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang dihasilkan dari aktivitas berorientasi laba suatu entitas ...
·         Biaya adalah arus keluar atau penggunaan lain dari aset atau timbulnya kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari mengantar atau memproduksi barang, memberikan jasa, atau melaksanakan kegiatan lain yang merupakan operasi utama entitas.
Definisi pertama dari Buletin Terminologi Akuntansi, (ATB) 4 menggunakan pendekatan pendapatan-biaya tradisional. Dalam definisi kedua, dari Pernyataan APB 4, hubungan dibuat antara biaya dan aktiva bersih. Namun, pengukuran ini masih didasarkan pada aturan pendekatan pendapatan-biaya. Definisi ketiga, dari SFAC No.6, merupakan pendekatan aset-kewajiban yang kuat. Sekali lagi, FASB mungkin melihat ke depan dalam menerapkan definisi ini. Dalam prakteknya, meskipun, pengakuan biaya terus dibimbing oleh sifat ortodoks pendapatan-biaya yang kuat di mana biaya adalah "cocok" untuk pengakuan pendapatan.
Kerugian yang didefinisikan dalam Pernyataan APB 4 dan SFAC No.6 dalam cara yang sama seperti  keuntungan. Kerugian mewakili penurunan pada aktiva bersih, tetapi tidak dari biaya atau transaksi modal. Seperti dengan keuntungan, perbedaan antara biaya dan kerugian tidak penting di bawah konsep semua pendapatan inklusif. Pada satu waktu, bagaimanapun, ini adalah isu utama dalam akuntansi.
Sebuah analisis yang baik dari literatur pencocokan konsep dapat ditemukan dalam Akuntansi  American Association 1964 laporan komite. Pengakuan terhadap biaya yang terdapat dalam Pernyataan APB 4, di mana biaya itu sendiri diklasifikasikan menjadi tiga kategori, yaitu:
·         Biaya yang dihubungkan secara langsung dengan periode pendapatan.
·         Biaya yang dihubungkan dengan periode pada beberapa dasar lain dari hubungan langsung dengan pendapatan.
·         Biaya yang secara praktik tidak dapat dhubungkan dengan periode manapun.
Sebuah hierarki ada dan konsep maching didasarkan pada itu. Jika memungkinkan, biaya harus dicocokkan terhadap pendapatan langsung yang diproduksi. Jika penyebab langsung dan pengaruh hubungan tidak ada, biaya harus dicocokkan dengan pendapatan secara rasional dan sistematis. Akhirnya, jika tidak ada bahkan penyebab tidak langsung dan pengaruh hubungan, biaya diakui sebagai biaya periode ketika terjadi.
Biaya yang terjadi pada periode berjalan yang tidak memberikan manfaat di masa depan serta biaya yang terjadi dalam periode masa lalu yang tidak lagi memberikan manfaat masa depan adalah biaya yang diakui segera. Kegiatan relevan umumnya dikenali: tidak ada manfaat di masa depan. Sebagai contoh, ketika bangunan dihancurkan oleh api, tidak ada manfaat masa depan, dengan demikian, biaya (kerugian) segera diakui.
Kategori pertama dan kedua tidak menyediakan masalah pengakuan. Kategori pertama adalah pada dasarnya penerapan konsep mencocokkan (matching concept) yaitu, biaya yang sesuai terhadap pendapatan yang membantu untuk menghasilkan. Beberapa item, seperti bahan langsung dan tenaga kerja itu relatif jelas. Lain, bagaimanapun, seperti item biaya overhead, memerlukan alokasi pada beberapa dasar untuk produk yang diproduksi. Dengan tidak adanya sarana langsung yang menghubungkan biaya dengan pendapatan (sebab dan akibat), biaya harus dikaitkan dengan periode akuntansi berdasarkan suatu "alokasi sistematik dan rasional" (kategori dua). Masalah biaya-pengakuan yang utama, maka, kekhawatiran biaya-biaya yang jelas tidak berakhir pada periode terjadi tetapi tidak terkait dengan pendapatan periode tertentu.
Standar pengakuan biaya melalui alokasi tidak memberikan bimbingan kepada peristiwa yang memicu pengakuan akuntansi yang tidak standar dari pengakuan pendapatan. Standar pengakuan pendapatan menentukan tidak hanya jumlah pendapatan untuk pengakuan (harga jual), tetapi juga periode dimana pendapatan harus diakui (periode penjualan). Standar pengakuan biaya membantu  dalam menentukan jumlah biaya yang akan dialokasikan lebih tahun-tahun mendatang, biaya yang akan diamortisasi. Standar-standar, bagaimanapun, tidak menentukan bagaimana aset memberikan manfaatnya maupun ketika manfaat diberikan, dengan demikian, mereka memberikan sedikit panduan praktis.
Kebutuhan untuk alokasi biaya yang sistematis dan rasional selama beberapa periode tidak dapat dihindari dalam model akuntansi yang ada. Model yang didasarkan pada biaya historis, tidak seperti yang didasarkan pada mengukur nilai saat ini, harus mengalokasikan biaya yang dikeluarkan. Beberapa contoh dari biaya ini meliputi penyusutan, biaya startup organisasi, amortisasi goodwill, obligasi premi / diskonto amortisasi, dan metode persediaan (FIFO, LIFO, dll) yang digunakan untuk mengalokasikan biaya persediaan untuk biaya pokok penjualan. Kebanyakan akuntan berbagi pandangan bahwa metode alokasi yang digunakan tidak lebih dari sebuah keputusan yang berwenang. Setelah studi ekstensif dari subjek, Thomas menyimpulkan bahwa pemilihan metode alokasi tertentu atas metode alternatif adalah berarti karena keunggulan satu metode alokasi di atas yang lain tidak dapat diverifikasi atau membantah. Ini berarti bahwa tidak ada cara yang benar jelas untuk mengalokasikan biaya karena tidak ada metode alokasi tunggal dapat terbukti unggul dari yang lain. Sebagai contoh, tidak dapat secara logis menunjukkan bahwa depresiasi garis lurus adalah lebih tepat daripada metode depresiasi dipercepat atau yang FIFO adalah lebih tepat daripada LIFO.
Cara lain untuk menggambarkan dilema ini adalah dengan mengatakan bahwa tidak ada alokasi benar-benar dipertahankan terhadap metode lain. Untuk alasan ini semua alokasi akuntansi, pada akhirnya, sewenang-wenang, yang merupakan ide yang sangat mengganggu yang menyerang pada inti logis dari akuntansi biaya historis. Karena kesewenang-wenangan alokasi akuntansi, alokasi bebas laporan keuangan telah menganjurkan sebagai cara yang lebih baik pelaporan informasi yang berguna. Alokasi akuntansi yan bebas dapat dicapai dengan menggunakan laporan arus kas, sistem keluar harga, dan beberapa jenis pengganti-biaya sistem.
Meskipun kasus bahwa alokasi adalah pernyataan-mana pendapatan sewenang-wenang, mengandung alokasi-memiliki konten informasi. Pasar modal penelitian, memberikan bukti kuat bahwa hal ini terjadi. Kegunaan informasi akuntansi adalah masalah empiris yang melampaui logika deduktif dari masalah alokasi.
Namun demikian, aspek perhitungan biaya pengukuran yang paling adalah salah satu yang tidak dapat dengan mudah diselesaikan di bawah akuntansi biaya historis. Mungkin keseragaman yang kaku harus dikejar dengan tidak adanya keseragaman aplikasi bermakna terbatas. Titik utama yang harus diingat, bagaimanapun, adalah bahwa laba akuntansi nomor-meskipun kehadiran sejumlah alokasi-memiliki konten informasi bagi pengguna eksternal.

Kegiatan Masa Depan dan Pengakuan Akuntansi
Sebagai konsep akuntansi dan definisi di bidang, baik pendapatan dan biaya telah berevolusi, perhatian telah lebih ditujukan kepada sifat dan peran peristiwa masa depan dan proses pengakuan. Proses pelaporan didasarkan pada pencatatan peristiwa yang terjadi, tetapi peristiwa masa lalu ini dan  pencatatannya sangat tergantung pada interpretasi kita tentang peristiwa masa depan baik terjadi atau tidak terjadi. Setiap akrual dan penangguhan untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil tergantung pada kejadian di masa depan. Sebagai contoh, perhitungan penyusutan tergantung pada peristiwa masa depan seperti perkiraan tahun dari umur aset dan nilai sisa aset yang diharapkan. Memang, pencatatan perolehan aktiva tetap betul-betul menyiratkan bahwa biaya dari aset akan pulih dari operasi masa depan yang menguntungkan.
            Sebuah titik awal yang baik untuk datang untuk mengatasi masalah-peristiwa masa depan adalah untuk memahami sifat dari definisi aset dan kewajiban. Dalam SFAC No 6, menyatakan definisi aset, di mana kontrol atas aset berasal dari transaksi masa lalu atau peristiwa yang akan menghasilkan manfaat ekonomi masa depan. Demikian pula, obligasi dari sebuah kewajiban berasal dari sebuah transaksi masa lalu yang akan memerlukan pengorbanan masa depan dari uang tunai atau aset lainnya. Definisi aset dan kewajiban yang hampir seimbang antara masa lalu dan masa depan. Definisi aset dan kewajiban yang diberikan di Inggris, Australia, dan Kanada dan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional memiliki keseimbangan yang mirip antara masa lalu dan masa depan.

Beberapa Aspek Kegiatan Masa Depan
            Pada saat ini, perlakuan kita tentang peristiwa masa depan dalam pengakuan aset, kewajiban, biaya, dan pendapatan belum juga sistematis. Badan Penetapan Standar Akuntansi Nasional dan Internasional mulai memeriksa masalah pada konferensi 1994.
·   Persepesi atas Kejadian Masa Lalu
            Kadang-kadang, pengakuan dari peristiwa masa lalu diatur apakah sebuah "satu pandangan kejadian" atau "dua pandangan kejadian" diselenggarakan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa atasan membuat tawaran insentif kepada karyawan untuk mendorong pengunduran sejak dini. Penganut Single-event-view akan mengakui transaksi terjadi ketika penawaran tersebut dibuat, sedangkan pendukung dual-event tidak akan mengakui kewajiban sampai karyawan benar-benar menerima tawaran tersebut. Pendukung Single-event akan jauh lebih bergantung pada perkiraan probabilistik dari tingkat penerimaan dari penawaran. Pengakuan Dual-event adalah keduanya lambat dan kurang bergantung pada estimasi probabilistik (bahkan dengan menampilkan two-event-view, perkiraan masih harus dibuat dari nilai sekarang dari sumber daya aktual yang akan dikeluarkan). Pandangan satu kegiatan (one-event-view) dan pandangan dua kegiatan (two-event-view) keduanya konsisten dengan aset dan kewajiban.
·   Probabilitas Kegiatan di Masa Mendatang
            Sifat probabilistic dari peristiwa masa depan jelas merupakan masalah utama yang mendasari peristiwa masa depan dan dampaknya terhadap pengakuan kegiatan. Dalam kebanyakan kasus pengakuan aset, diasumsikan bahwa biaya pada akhirnya, pulih dari operasi masa depan. Dengan kewajiban, diasumsikan bahwa mereka akan dibayar saat jatuh tempo. Dalam kasus aset di mana pemulihan biaya penuh tidak mungkin terjadi dan di dalam kasus kewajiban kontinjensi, pertanyaan probabilitas bisa sangat kabur. Salah satu contoh ini terjadi dalam PSAK No.5 yang relatif terhadap kemungkinan kerugian, yang harus diakui pada saat kerugian menjadi "mungkin" sebagai lawan yang "cukup mungkin" atau "sedikit".
            Konferensi menetapkan badan standar pengakuan yang disebutkan sebelumnya juga diperiksa menggunakan konsep modal (kegiatan tunggal yang paling mungkin terjadi), pendekatan probabilitas tertimbang (jumlah dari berbagai hasil dikalikan dengan probabilitas yang diharapkan dari kegiatan yang terjadi tersebut), dan pendekatan probabilitas kumulatif. Pendekatan probabilitas kumulatif merupakan perpanjangan dari pendekatan modal karena akan menggabungkan semua hasil yang sukses dan membandingkan probabilitas mereka dikombinasikan dengan hasil yang gagal, keluar dengan hasil gabungan yang melebihi 50%. Jelas, pertanyaan probabilitas ini juga terkait erat dengan masalah pengukuran. Jika masalah ini bisa diselesaikan, kami akan membuat kemajuan besar di area pengakuan kegiatan.
·   Tujuan Manajemen
            Peran tujuan manajemen sebagai dasar dari pengakuan kegiatan ditolak oleh peserta konferensi. Tidak hanya bisa merubah tujuan manajemen, namun penafsirannya dapat menjadi persoalan untuk pertimbangan teori keagenan. Jika dua perusahaan memiliki aset yang sama, yang keduanya memiliki nilai yang kurang besar daripada biaya mereka, fakta bahwa manajemen perusahaan yang satu mungkin berniat untuk segera menyingkirkan aset sedangkan manajemen perusahaan lain tidak (atau setidaknya mengatakan bahwa itu tidak boleh), tidak harus mengarah pada pengakuan kegiatan yang berbeda. Kedua perusahaan juga harus menulis aset yang menurun atau tidak menuliskannya sampai kegiatan penjualan tertentu dari aset terjadi. Membuka pintu untuk manajerial dapat mengakibatkan komparatif (daya banding) yang lebih rendah.
·   Nilai Pasar
            Beaver mengamati nilai pasar adalah sebuah tempat yang kaya informasi tentang kejadian di masa depan. Harga jaminan sering dipandang sebagai persetujuan umum nilai pasar sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan dari sekuritas. Masalahnya adalah bahwa banyak harga pasar mungkin hasil dari perdagangan tipis sekuritas dari aset, yang mengarah ke pertanyaan mengenai gambaran kesetiaan atau pemastian dari angka-angka yang dihasilkan.
·   Konservatisme
Beaver membuat pengamatan yang sangat tajam tentang konservatisme. Dia menyatakan bahwa mungkin ada keuntungan yang komparatif untuk melaporkan "berita buruk" (konservatisme) melalui pelaporan keuangan sebagai lawan sumber lain untuk menyebarkan informasi keuangan. Bisa ada, misalnya, menjadi bias yang menguntungkan secara keseluruhan yang dibangun ke laporan analis keuangan. Oleh karena itu, konservatisme akuntansi dapat menambahkan keseimbangan untuk keseluruhan dari informasi keuangan yang mengalir ke pengguna. Contoh konservatisme, tentu saja, banyak sekali dan akan mencakup pelaporan persediaan pada “lower of cost or market” dan pengakuan dar kemungkinan kerugian kontinjensi tetapi juga tidak kemungkinan keuntunggan kontinjensi. Beaver juga mencatat kesulitan besar dari membangun konservatisme atau secara konsisten di seluruh standar. Sedangkan analisis Beaver dari konservatisme cukup menarik, kemajuan dalam memecahkan masalah peristiwa masa depan bisa meminimalkan peran konservatisme. Di sisi lain, dapat meningkatkan peran konservatisme sebagai penyeimbang terhadap peran peningkatan kejadian masa depan.
·   Kondisi Ekonomi di Masa Mendatang
Perubahan kondisi ekonomi di masa depan seringkali dapat meningkatkan atau menurunkan nilai aset. Jika kondisi saat ini merusak nilai dari suatu aset, muncul pertanyaan apakah kondisi ini akan meningkatkan, yang akan memungkinkan penghindaran penurunan aset. Jelas, tidak ada yang bisa menjamin prediksi ekonomi. Akibatnya, konsensus peserta di konferensi pembuat standar adalah untuk menghindari perubahan memprediksi kondisi ekonomi di masa depan kecuali bukti kuat itu relatif hadir untuk perubahan masa depan.
·   Peraturan Hukum di Masa Mendatang
Seperti kondisi ekonomi masa depan, peserta dalam konferensi pengatur standar menentang memprediksi perubahan hukum di masa depan kecuali revisi ini telah diberlakukan. Sebuah contoh yang baik dari ini muncul dalam PSAK No 109 tentang alokasi pajak penghasilan. Kecuali perubahan pajak masa depan tarif telah diberlakukan menjadi undang-undang, tarif pajak masa depan diasumsikan sama dengan tingkat pajak saat ini.

Ringkasan Kegiatan Masa Depan
Kami hanya di ambang dari memeriksa bagaimana untuk secara konsisten memperlakukan peran peristiwa masa depan dalam pengakuan akuntansi. Masalahnya adalah penuh dengan kesulitan dalam banyak pengukuran dan pasti akan membutuhkan ehati-hatian trade-off dari karakteristik kualitatif seperti relevansi (hubungan) dan reliabilitas (keandalan). Jawabannya, seperti faktor lain yang begitu banyak, mungkin sebagian besar kualitatif di dalam sifat, yang dapat menambah peran yang semakin berkembang dari pengungkapan.

Konsep Laba Current Operating Vs. Konsep Laba All-Inclusive
            Sampai 1968 apakah komponen tertentu dari pendapatan komprehensif harus ditampilkan dalam laporan laba rugi atau laporan laba ditahan adalah masalah yang kontroversial, terutama berkaitan dengan tampilan yang tidak biasa (bukan operasi) dan jarang terjadi keuntungan dan kerugian. Pendidikan operasi saat ini dari pemikiran berpendapat bahwa laporan pendapatan harus berisi hanya item operasi normal dan bahwa item yang bukan operasi harus dilaporkan dalam laporan laba ditahan. Semua yang termasuk pendidikan dari pemikiran berpendapat bahwa semua komponen pendapatan komprehensif harus berada dalam laporan laba rugi dan bahwa, sebagai akibat wajar, pernyataan laba ditahan hanya harus mencerminkan total pendapatan seperti yang dilaporkan dalam laporan laba rugi dan distribusi dividen, di dalam penjumlahan untuk awal dan akhir neraca.
            Pendukung operasi saat ini berpendapat bahwa laporan laba rugi adalah lebih berguna dalam menilai kinerja manajemen dan memprediksi kinerja tahun-tahun mendatang jika barang-barang asing bagi keputusan manajemen saat ini adalah dikecualikan. Mereka percaya bahwa sebagian besar pengguna laporan keuangan hanya melihat barisan bawah laba bersih untuk menilai kinerja saat ini dan untuk membuat prediksi tentang kinerja tahun-tahun berikutnya. Jika materil, tidak berhubungan (asing), bukan operasi, dan item yang jarang terjadi dilaporkan dalam laporan laba rugi, pengguna laporan keuangan akan menjadi menyesatkan dan mungkin, sebagai hasilnya, membuat keputusan yang salah.
            Mereka yang mendukung konsep all-inclusive dikutip beberapa alasan untuk posisi mereka. Pertama, konsep operasi saat ini akan mempermudah manajemen untuk melakukan manipulasi  dalam membuat keputusan tentang apakah ya atau tidak item yang ada adalah bersifat luar biasa. Kedua, pengguna laporan keuangan dapat mungkin tidak menyadari bahwa keuntungan atau kerugian substansial yang "tersembunyi" dalam laporan laba ditahan. Ketiga, penjumlahan dari semua pendapatan yang ditampilkan dalam laporan laba rugi selama satu periode harus mencerminkan laba bersih entitas pelaporan untuk periode itu. Akhirnya, mereka menunjukkan bahwa klasifikasi yang tepat dalam laporan laba rugi antara aktivitas operasi normal perusahaan dengan aktivitas di luar usaha, sehingga keduanya disajikan dalam satu laporan.
            Secara historis, Asosiasi Akuntansi Amerika (AAA) lebih cenderung pada konsep “all-inclusive”. Pada tahun 1936, Pernyataan Tentatif Prinsip Akuntansi Mendasari Laporan Keuangan Perusahaan AAA berisi pernyataan berikut: "Laporan laba rugi untuk setiap periode tertentu harus mencerminkan semua pendapatan yang benar memberikan pengakuan akuntansi dan semua biaya yang dihapus selama periode tersebut, terlepas dari apakah atau tidak mereka adalah hasil usaha dalam periode itu ... "
            Sebaliknya, AICPA konsisten lebih memilih konsep “current-operating” hingga keluarnya APB Opinion No 9. Misalnya, dalam ARB 43, Komite tentang Tata Akuntansi menunjukkan bahwa semua pos luar biasa harus memuat langsung ke kelebihnan rekening. Namun, pada Desember 1966, APB bersandar kuat terhadap konsep all-inklusif dalam APB Opinion No 9, yang sebagaimana telah diubah mensyaratkan bahwa semua yang bukan operasi, item yang jarang terjadi kecuali untuk penyesuaian periode sebelumnya dimasukkan dalam perhitungan laba bersih dan melaporkan secara terpisah pada laporan laba rugi.
            Ada penelitian empiris untuk mendukung keunggulan konsep pendapatan operasional saat ini. Gonedes, dalam sebuah studi pasar modal, menemukan bahwa item operasi non laba tidak memiliki isi informasi, yang menunjukkan bahwa informasi yang relevan untuk penilaian saham ditangkap dengan jumlah pendapatan operasional. Penelitian tentang perataan tahun-ke tahun penghasilan menunjukkan bahwa pendapatan operasional lebih baik diprediksi oleh operasi daripada semua-inklusif pendapatan, yang juga mendukung konsep laba operasi saat ini. Namun, sebuah penelitian pasar saham kemudian menemukan bahwa beberapa item operasi non pendapatan secara signifikan terkait dengan perubahan harga sekuritas, meskipun efeknya adalah kebalikan dari apa yang diharapkan dalam item operasi non mewakili "berita buruk" yang positif terkait dengan harga saham. Salah satu interpretasi untuk hasil ini adalah teori yang disebut mandi besar. Idenya di sini adalah bahwa ketika perusahaan datang bersih dengan berita buruk, ada respon positif oleh pasar karena perusahaan akhirnya diakui dalam laporan keuangan bahwa masalah utama ada dan bergerak untuk memperbaiki masalah. Sebagai contoh, pada tahun 1987 tiba-tiba diakui Citicorp rugi $ 3000000000 yang sangat besar pada pinjaman luar negeri. Sehari setelah pengumuman, saham perusahaan meningkat nilai sekitar 5%.

Laba komprehensif
SFAC No.5 (Bab 7) mengusulkan sebuah pernyataan dari penghasilan dan pendapatan komprehensif untuk mencakup semua perubahan ekuitas, kecuali untuk investasi oleh dan distribusi kepada pemilik. Oleh karena itu pendapatan komprehensif mendorong pendekatan semua-inklusif menuju kesimpulan logis. Hal ini juga berada di bawah lingkup dari teori kepemilikan karena, setidaknya secara teori, semua perubahan ekuitas (kecuali untuk transaksi modal dengan pemilik) masuk ke dalam perhitungan pendapatan komprehensif, yang mempengaruhi kepentingan pemilik. Pendapatan komprehensif juga dipandang sebagai sangat tepat untuk tujuan prediksi dan penilaian ekuitas.

Elemen Laba Komprehensif
Selain laba bersih seperti saat ini didefinisikan, pendapatan komprehensif mencakup elemen-elemen laba rugi dilewati bahwa pernyataan pendapatan. Item ini, tercantum dalam PSAK No.130, termasuk penyesuaian penjabaran mata uang asing di mana mata uang fungsional bukan keuntungan yang belum direalisasi memegang USdollar dan kerugian tersedia-untuk-dijual. Selain itu, penyesuaian kewajiban minimal pensiun, yang diklasifikasikan sebagai aktiva tidak berwujud, sekarang bagian dari pendapatan komprehensif. Dewan tidak mengubah tempat atau posisi dalam laporan laba rugi operasi dihentikan, pos luar biasa, dan keuntungan atau kerugian yang timbul dari perubahan kumulatif dalam prinsip akuntansi. Sementara barang-barang ini mungkin dianggap komponen pendapatan komprehensif, kemungkinan bahwa FASB tidak ingin berlebihan mengganggu ketertiban ada laporan laba rugi. Dewan juga tidak mengubah tempat penyesuaian periode sebelumnya akan langsung ke laba ditahan. Alasan untuk menjaga penyesuaian periode sebelumnya di tempat mereka adalah bahwa penegasan kembali retroaktif pendapatan hasil tahun sebelumnya dalam pendapatan komprehensif periode dipengaruhi secara efektif sebelum disajikan kembali. FASB juga menyatakan laba per saham tidak harus dihitung untuk pendapatan komprehensif. Sebagian alasan untuk ini terletak pada kebijakan pelaporan yang fleksibel. Jika pendapatan komprehensif ditunjukkan dalam laporan perubahan ekuitas, maka penghasilan per perhitungan saham akan menjadi tidak konsisten dan membingungkan. Sementara memindahkan FASB ke pendapatan komprehensif sesuai dan tepat waktu, tampaknya berhati-hati dan mungkin dimaksudkan untuk menjadi evolusi di alam.

Pelaporan Laba Komprehensif
PSAK No.130 memungkinkan tiga metode pelaporan pendapatan komprehensif: (1) dalam sebuah pernyataan gabungan kinerja keuangan (pendapatan di mana laporan pendapatan komprehensif dan total akan muncul di bawah laba bersih), (2) dalam pernyataan terpisah dari laba komprehensif, yang akan dimulai dengan laba bersih, dan (3) dilaporkan dalam laporan perubahan ekuitas. Namun, preferensi Dewan adalah untuk metode (a), pernyataan gabungan dari kinerja keuangan. Dua anggota FASB berbeda pendapat dari PSAK No.130. Ini adalah keyakinan mereka bahwa kebanyakan perusahaan akan menggunakan pendekatan (c), pelaporan pendapatan komprehensif dalam laporan perubahan ekuitas. Hal ini akan mengakibatkan, dalam keyakinan mereka, dalam diminishment penting dan visibilitas pendapatan yang komprehensif. Tentu saja kritik ini memiliki validitas dan konsisten dengan pengamatan kami. Tiga format pelaporan mungkin dengan satu sangat mungkin mengaburkan pentingnya pendapatan komprehensif dianggap hanya terlalu banyak fleksibilitas. Meskipun konservatisme dalam apa untuk menampilkan dan fleksibilitas dalam bagaimana menampilkan itu, PSAK No.130 harus memiliki efek yang menguntungkan bersih pada presentasi pendapatan.

Bagian nonoperasional
Bagian nonoperasional dari laporan laba rugi telah diperluas sejak APB Opini No.9 dan sekarang mencakup tiga subdivisi: (1) pos luar biasa, (2) perubahan prinsip akuntansi, dan (3) operasi dalam penghentian. Selanjutnya, butir keempat, sebelum periode penyesuaian, dilaporkan dalam laporan laba ditahan. Ini, tentu saja, merupakan dilema continuting antara operasi saat ini versus semua-inklusif konsep.

Pos Luar Biasa
Bagaimana melaporkan pos luar biasa telah menjadi kontroversi selama bertahun-tahun. Kontroversi adalah contoh yang baik dari pergeseran itu mengharuskan karena konsep keseragaman terbatas dianggap disalahgunakan dalam praktik akuntansi, untuk menghindari pelecehan itu, keseragaman yang kaku menjadi aturan.
Dasar kontroversi adalah dampak yang mungkin memiliki pos luar biasa pada persepsi pengguna laporan keuangan dari hasil usaha dan proyeksi di masa mendatang sangat bergantung pada kemampuan untuk memisahkan normal, komponen berulang pendapatan komprehensif dari mereka yang tidak berulang.
Sebelum Opini APB No.9, standar yang berlaku yang mencakup pos luar biasa adalah Bab 8 dari ARB 43, yang merupakan cetak ulang dari ARB 32, diterbitkan pada tahun 1947. Para ARB samar-samar, seperti kutipan berikut menggambarkan:
[Ada] harus anggapan umum bahwa semua item laba rugi diakui selama periode ini, harus digunakan dalam menentukan angka dilaporkan sebagai laba bersih. Satu-satunya pengecualian mungkin untuk anggapan ini berkaitan dengan item yang dalam agregat merupakan bahan dalam hubungannya dengan laba bersih perusahaan dan jelas tidak diidentifikasi dengan atau tidak hasil dari operasi bisnis biasa atau khas periode.
Dengan tidak lebih dari bimbingan tersebut di atas selama 19 tahun sebelum APB Opini No.9, akuntansi berlatih untuk pos luar biasa tidak seragam. Opini APB No.9 berusaha untuk membawa keteraturan dari kekacauan. Hal ini diperlukan menampilkan semua item yang luar biasa di bagian khusus ditunjuk pendapatan pernyataan-sebagai lawan untuk meninggalkan keputusan sampai dengan entitas pelaporan. Juga menyediakan definisi baru dari pos luar biasa: "Acara dan transaksi efek bahan yang tidak akan dikecualikan untuk kambuh sering dan yang tidak akan dianggap sebagai faktor berulang dalam setiap evaluasi proses operasi biasa bisnis".
Sayangnya, definisi baru masih terbukti ambigu. Sebagai hasilnya, APB restudied masalah di 1973 dan mengeluarkan Opini APB No.30. Pendapat ini terpaksa keseragaman yang kaku dan hampir menghilangkan keberadaan pos luar biasa karena definisi dan kriteria untuk pos luar biasa begitu ketat. Bahkan, APB tegas menyatakan bahwa pos luar biasa harus terjadi hanya dalam situasi langka. Untuk item untuk memenuhi syarat sebagai luar biasa, itu harus baik tidak biasa di alam dan jarang dalam terjadinya. Para APB mendefinisikan istilah-istilah sebagai berikut:
     alam biasa Yang mendasari acara atau transaksi harus memiliki tingkat tinggi kelainan dan menjadi jenis jelas tidak terkait dengan, atau hanya kebetulan terkait, kegiatan biasa dan khas entitas, dengan mempertimbangkan lingkungan di mana entitas beroperasi.
     kejarangan terjadinya Acara yang mendasari atau transaksi harus dari jenis yang tidak akan cukup diharapkan untuk terulang di masa mendatang, dengan mempertimbangkan lingkungan di mana entitas beroperasi.
Lingkungan di mana entitas beroperasi sering faktor pengendali dalam menerapkan dua kriteria. Misalnya, es demage untuk tanaman seorang petani jeruk di utara atau pusat Florida tidak akan memenuhi syarat sebagai luar biasa karena es demage ada biasanya dialami setiap tiga atau empat tahun. Sebaliknya, kerusakan mirip dengan tanaman jeruk petani di selatan Florida atau California Selatan mungkin memenuhi syarat sebagai luar biasa karena kerusakan beku tidak ada dialami secara berulang. Sebagai hasil dari APB, Opini No.30 pos luar biasa, selain yang khusus diizinkan (keuntungan dan kerugian dari pelunasan awal utang, termasuk keuntungan dengan restrukturisasi debitur), telah pratically disappreared dari tempat kejadian.
Sebuah pos luar biasa, harus satu terjadi, akan ditampilkan dalam laporan laba rugi di bagian tertentu berjudul pos luar biasa. Bagian ini muncul hanya untuk pendapatan bersih di atas. Semua item akan ditampilkan setelah dikurangi pajak. Peristiwa atau transaksi yang tidak biasa atau jarang terjadi tetapi tidak keduanya harus ditampilkan dengan pendapatan berulang yang normal, biaya, dan biaya. Jika barang-barang ini tidak material dalam jumlah, mereka tidak ditampilkan secara terpisah dari item lainnya. Jika mereka materi dalam jumlah, mereka dipamerkan secara terpisah atas penghasilan keterangan (rugi) sebelum pos luar biasa. Mereka mungkin tidak akan ditampilkan setelah dikurangi pajak. Namun, praktik pengungkapan normal meliputi penjelasan catatan kaki item.

Perubahan Akuntansi
Perubahan akuntansi dapat diklasifikasikan menjadi tiga yaitu perubahan prinsip akuntansi, perubahan estimasi akuntansi, dan perubahan entitas pelaporan. Perubahan akuntansi diklasifikasikan menjadi tiga kategori:
·      Perubahan Prinsip Akuntansi
     Hasil dari penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang berbeda dari prinsip akuntansi yang berlaku umum sebelumnya digunakan untuk tujuan pelaporan. Sifat dari suatu perubahan dalam prinsip akuntansi adalah bahwa perubahan adalah dari umum diterima yang telah digunakan sebelumnya ke yang lain yang juga umum diterima-misalnya, berubah dari penyusutan garis lurus untuk metode penyusutan dipercepat-, sebagaimana dibahas dalam Opini APB No.20.
·      Perubahan Estimasi Akuntansi
     Terjadi ketika perubahan dalam item sebelumnya diperkirakan terjadi karena, melalui perjalanan waktu, informasi lebih lanjut untuk membuat estimasi dikenal-misalnya, perubahan itu diperkirakan hidup aset yang disusutkan mana depresiasi sebelumnya didasarkan pada hidup 10-tahun dan setelah lima tahun diperkirakan aset akan digunakan hanya tambahan dua tahun.
·      Perubahan Pelaporan Entitas
     Hasil ketika terjadi perubahan material dalam pelaporan entitas sejak laporan keuangan terakhir yang disusun-misalnya, ketika kelompok tertentu anak perusahaan terdiri dari entitas pelaporan secara signifikan berbeda dari kelompok tertentu yang dilaporkan dalam periode pelaporan sebelumnya.
     Sebelum No.20 Opini APB, tidak ada standar, komprehensif konsisten berhubungan dengan perubahan akuntansi. Dokumen yang ditetapkan standar yang harus diikuti untuk perubahan akuntansi.
PSAK No.20 No.154 diganti Opini APB dan PSAK No.3 (relatif terhadap presentasi perubahan akuntansi pada laporan keuangan interim). Alih-alih termasuk efek kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi tepat di bawah pos luar biasa dalam laporan laba rugi saat ini, seperti yang dilakukan Opini APB No.20, PSAK No.154 membutuhkan perubahan retrospektif di semua laporan laba rugi terpengaruh kecuali tidak praktis untuk melaksanakan. Saldo rekening administratif akan disesuaikan untuk mencerminkan pengaruh kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi sejak awal periode pertama disajikan. Perubahan retrospektif tidak berlaku untuk account yang telah dipengaruhi oleh perubahan dalam prinsip akuntansi kecuali untuk pajak penghasilan. Seperti No.20 Opini APB, alasan yang mendasari perubahan harus diungkapkan dalam catatan kaki.
Dalam hal bahwa itu adalah tidak praktis untuk melakukan pengobatan yang diinginkan untuk perubahan dalam prinsip akuntansi, perubahan tersebut dibawa kembali ke dalam neraca akun-aset, kewajiban, dan pemilik ekuitas dari tanggal paling awal di mana penerapan retrospektif berlaku.
Sebuah perubahan estimasi akuntansi tidak dilaporkan secara terpisah, seperti perubahan dalam prinsip akuntansi. Efek dari perubahan tersebut adalah diperhitungkan dalam periode perubahan jika itu adalah periode hanya mempengaruhi, atau dalam periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan mempengaruhi baik secara prospektif. Sebagai contoh, asumsikan hidup 10-tahun telah digunakan untuk terdepresiasi aset, dan pada tahun keenam kehidupan disesuaikan dengan delapan tahun. Beban penyusutan untuk enam sampai delapan tahun hanya biaya kurang dihargai pada awal tahun keenam tersebar di tiga tahun yang tersisa. Pada intinya, pada berlebihan dari penyusutan untuk tiga tahun terakhir akan mengimbangi pernyataan dari lima tahun pertama. Sebuah perubahan besar yang dibawa oleh PSAK No.154 mempengaruhi depresiasi, deplesi, dan amortisasi di mana perubahan pada prinsipnya muncul, seperti perubahan dari penyusutan garis lurus untuk jumlah-of-the-angka tahun depresiasi. Perubahan ini sekarang ditangani secara prospektif sebagai perubahan estimasi. Ini sekarang membuat mereka, pada dasarnya, sebuah perubahan dalam prinsip akuntansi ditangani seolah-olah itu merupakan perubahan estimasi.
Untuk perubahan dalam pelaporan entitas, APB Opinion No.20 mensyaratkan bahwa laporan keuangan dari semua periode sebelumnya disajikan kembali untuk menampilkan informasi keuangan seolah-olah entitas pelaporan baru telah ada untuk seluruh periode. Laporan keuangan periode perubahan harus menjelaskan sifat dan alasan untuk perubahan. Selain itu, efek dari perubahan pada pendapatan sebelum pos luar biasa, laba bersih, dan sesuai jumlah per saham diungkapkan untuk seluruh periode.
FASB semakin muncul untuk mendukung penyajian kembali surut untuk perubahan prinsip akuntansi itu Mengumumkan di SFASs baru. Dalam sebagian besar SFASs utama, FASB telah baik diperlukan atau didorong penyajian kembali surut untuk perubahan dalam prinsip akuntansi daripada metode akuntansi diperlukan oleh No.20 Opini APB.
Alasan utama yang mendasari PSAK No.154 adalah bahwa hal itu merupakan bagian dari proyek konvergensi dengan Standar Akuntansi Internasional (IASB). PSAK No.154 lebih dekat dengan IAS No.8 daripada yang pendahulunya, APB No.20 Opini. Apakah PSAK No.154 adalah benar-benar lebih baik, pada account sendiri, untuk No.20 Opini APB dipertanyakan. Apakah sebuah "pernyataan kembali" adalah, seperti Coca-Cola, "hal yang nyata" dalam kaitannya dengan representasi pro forma bawah Opini APB No.20 dipertanyakan. Hal ini terutama terjadi sejak rekening secara tidak langsung terpengaruh, kecuali untuk pajak penghasilan, tidak disajikan kembali karena mereka berada di bawah presentasi pro forma.
                                  
Sebelum Periode Penyesuaian
PSAK No 154 tidak membuat perubahan besar baik No.20 Opini APB atau PSAK No.16 untuk penyesuaian periode sebelumnya. Akuntansi (dan layar) sebelum penyesuaian cukup mudah. Jumlah penyesuaian periode sebelumnya dibebankan atau dikreditkan untuk menyeimbangkan awal saldo laba. Mereka yang dipamerkan dikurangi pajak dalam laporan laba ditahan dan demikian dikecualikan dari penentuan laba bersih untuk periode berjalan.
Opini APB No.9 adalah yang pertama untuk menangani penyesuaian periode sebelumnya dan cukup ketat. Harus diklasifikasikan sebagai penyesuaian periode sebelumnya di bawah APB Opini No.9, suatu peristiwa transaksi harus (a) mengidentifikasi secara khusus dengan periode sebelumnya tertentu, bukan disebabkan peristiwa-peristiwa ekonomi yang terjadi setelah periode sebelumnya, (b) terutama ditentukan oleh selain manajemen, dan (c) tidak rentan terhadap estimasi sebelum penentuan orang.
Kriteria dengan demikian cukup definitif. Namun, Securities and Exchange Commission (SEC) staf semakin mulai mempertanyakan penerapan Opini APB No.9. Dalam interpretasi SEC staf administrasi dari APB Opini No.9 dan kemudian di Buletin Akuntansi Staf No.8. itu dikecualikan biaya atau kredit yang dihasilkan dari litigasi dari yang diperlakukan sebagai penyesuaian periode sebelumnya, meskipun item ini digambarkan dalam APB Opini No.9 sebagai contoh spesifik dari sebuah penyesuaian periode sebelumnya. Sebagai hasil dari masalah ini dan lainnya, FASB mempertimbangkan kembali konsep penyesuaian periode sebelumnya. PSAK No.16 adalah hasil dari peninjauan kembali FASB itu. Ini membatasi periode sebelum penyesuaian sebagai berikut:
     Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnya.
     Hasil dari realisasi atas manfaat pajak penghasilan dari kerugian operasional carryforwards preacquisition anak perusahaan yang dibeli.
PSAK No.16 tidak mempengaruhi cara pelaporan perubahan akuntansi tertentu yang diperlakukan, untuk tujuan akuntansi penyesuaian periode sebelumnya. Ini perawatan diperlukan untuk perubahan sedikit tertentu dari LIFO ke metode lain persediaan, perubahan dalam akuntansi untuk kontrak jangka panjang konstruksi, dan perubahan atau dari metode biaya penuh yang digunakan dalam industri minyak dan gas. Seperti disebutkan sebelumnya, sering FASB memerlukan atau izin perubahan dalam prinsip akuntansi yang dihasilkan dari adaptasi dari PSAK baru yang akan diperlakukan seperti penyesuaian periode sebelumnya. Contoh ini termasuk PSAK No.2, biaya penelitian dan pengembangan; PSAK No.4, awal pelunasan hutang; PSAK No.5 dan 11, kontinjensi, PSAK No.7, tahap pengembangan usaha; PSAK No.12, surat berharga; PSAK No.19, minyak dan gas; PSAK No.35, pelaporan oleh rencana pensiun manfaat pasti, PSAK No.43, absen kompensasi; PSAK No.45, waralaba pendapatan fee; PSAK No.48, pengakuan pendapatan ketika hak kembali ada ; PSAK No.50, catatan dan musik; PSAK No.52, mata uang asing; PSAK No.53, gerak gambar; PSAK No.60, asuransi; PSAK No.61, penyiar, dan PSAK No.65, hipotek kegiatan perbankan.

Laba per Saham
Nota diskusi berjudul Pelaporan FASB Penghasilan. Bila informasi yang diringkas sedemikian rupa sehingga item tunggal dapat mengkomunikasikan informasi yang cukup tentang kinerja suatu perusahaan atau posisi keuangan, item yang merupakan indikator ringkasan. Contoh-contoh indikator ringkasan termasuk penghasilan per saham (EPS), laba atas investasi, dan rasio utang terhadap ekuitas. Indikator ringkasan yang paling digunakan untuk tanggal, dan salah satu yang telah menerima perhatian yang besar dari akuntansi pembuatan kebijakan badan, tidak diragukan lagi EPS.
 Pelaporan EPS telah biasa selama bertahun-tahun. Namun, keputusan untuk melaporkannya, cara yang dihitung, dan di mana ia dilaporkan seluruhnya pada kebijaksanaan manajemen sebelum APB Opini No.9. Pendapat ini sangat dianjurkan, tetapi tidak memerlukan, bahwa EPS dihitung dan dilaporkan dalam laporan laba rugi. Hal ini juga menyarankan bagaimana sekuritas hibrida, seperti obligasi konversi, harus ditangani dalam perhitungan. Namun, tanpa aturan khusus, perhitungan EPS dapat dimanipulasi dan dengan demikian pengguna menyesatkan. Karena potensi untuk manipulasi dan ketergantungan jelas pada EPS dilaporkan, APB restudied subjek dan, pada tahun 1969, mengeluarkan pendapat APB No.15.
Opini APB No.15, sebagaimana telah diubah, adalah aturan yang kaku menetapkan bahwa akuntan harus mengikuti untuk menghitung dan melaporkan EPS. Aturan-aturan yang dirancang untuk menghasilkan jumlah EPS yang mencerminkan substansi ekonomi yang mendasari struktur modal perusahaan pelapor daripada bentuk hukumnya. Perhitungan yang kompleks dan mengharuskan penerbitan APB dari suatu buku, halaman 116-interpretatif. Selanjutnya, FASB, PSAK No.21 di, ditangguhkan APB Opinion No.15 perusahaan non publik.

SFAS No.128
FASB mengeluarkan prospektus pada tahun 1993 terhadap EPS. Tiga alasan utama mendasari keinginan FASB untuk mengevaluasi Opini APB No.15: (1) meningkatkan komparabilitas dengan negara lain di wilayah EPS, (2) menyederhanakan aspek komputasi EPS, dan (3) merevisi persyaratan pengungkapan. FASB dan IASB bekerja sama pada proyek ini bersama-sama.
Perubahan utama dari Opini APB No.15 dengan standar baru, PSAK No.128, adalah penghapusan perhitungan laba per saham dasar (PEP). Kategori ini, yang mungkin disebut "laba per saham dilusian sebagian", adalah baik sulit untuk menghitung dan sulit bagi pengguna untuk memahami. PEP termasuk saham preferen konversi dan obligasi konversi dalam perhitungan penyebut dari saham yang beredar jika pada tanggal penerbitan suku bunga efektif adalah sama dengan atau kurang dari dua pertiga dari tingkat obligasi. Anggapan bahwa suku bunga efektif pada sekuritas ini begitu rendah sehingga konversi sudah dekat. Tanggal perbandingan suku bunga tetap per tanggal penerbitan saham konversi, yang mengabaikan perubahan kondisi suku bunga.
Perubahan utama yang dibawa oleh PSAK No.128 hanya untuk menghilangkan kategori PEPs. Sekarang yang diperlukan adalah dasar di mana dilusi EPS tidak hadir dan EPS dilusian mana pengenceran paling besar. Pengguna sehingga dapat memahami efek pada EPS dilusi jumlah penuh tanpa kehadiran perhitungan PEP buatan dan membingungkan. Penghapusan PEP juga membawa Amerika Serikat ke keselarasan dengan hampir semua negara lainnya dalam hal persyaratan EPS.
Perubahan lain dari Opini APB No.15 adalah bahwa aturan 3% telah dieliminasi. Bahwa aturan menyatakan bahwa jika penghasilan per saham dilusian penuh memiliki penurunan 3% atau kurang dari "sederhana" tidak ada dilusi EPS mana hadir, maka hanya EPS sederhana harus dipublikasikan. Berdasarkan PSAK No.128 baik EPS dasar dan dilusian harus dipamerkan. Hal ini tidak hanya sesuai dengan bagaimana negara-negara lain umumnya memerlukan perhitungan EPS tetapi juga memungkinkan pengguna untuk menilai efek penuh dari dilusi terhadap EPS.

Perhitungan EPS harus menunjukkan tepat di laporan laba rugi sendiri untuk EPS baik dasar dan dilusian (baik untuk laba sebelum operasi dihentikan dan pos luar biasa serta untuk pendapatan "garis bawah" bersih itu sendiri tetapi tidak pendapatan komprehensif). PSAK No.128 juga membutuhkan rekonsiliasi dari kedua pembilang dan penyebut antara EPS dasar dan dilusian.
PSAK No.128 adalah perbaikan yang berbeda atas Opini APB No.15. Penghapusan PEP jelas merupakan suatu kasus kurang informasi yang mengarah ke manfaat lebih.

Subjek Khusus Tentang Pengukuran Pendapatan
Beberapa topik khusus memberikan contoh penting dari evaluasi dan pengembangan konsensus dalam standar akuntansi. Sebagaimana akan terlihat, proses evolusi sering mengambil beberapa tahun dan mungkin memiliki dampak yang signifikan terhadap laba yang dilaporkan. Selain itu, contoh-contoh akan mencerminkan bagaimana kurangnya kerangka teori akuntansi yang konsisten menghambat pembentukan standar akuntansi.

Tahap Pengembangan Usaha
Sebuah perusahaan tahap pengembangan adalah setiap perusahaan yang "akan mengabdikan secara substansial semua upaya untuk membangun sebuah bisnis baru" dan baik tidak memulai operasi utama atau, jika operasi utama telah dimulai, telah menghasilkan tidak ada pendapatan yang signifikan belum. Sebuah pertanyaan teoritis ada, apakah biaya-biaya tertentu yang terjadi dalam tahap pembangunan harus dibebankan atau ditangguhkan.
Ada beberapa pembenaran teoritis untuk menunda dan kerugian biaya operasional yang timbul dalam tahap pengembangan karena biaya (a) tidak menghasilkan pendapatan dan (b) memberikan manfaat masa depan, seperti keberadaan perusahaan yang sangat dan kemampuannya untuk beroperasi. Biaya yang terjadi dalam tahap pengembangan biasanya akan dalam kaitannya dengan perencanaan keuangan, eksplorasi sumber daya alam, mengembangkan produk dan saluran distribusi, dan membangun sumber pasokan bahan baku. Sebelum tanggal 1 Januari 1976, biaya alam ini umumnya ditangguhkan oleh perusahaan dalam tahap pengembangan, sementara perusahaan yang beroperasi sebagian besar dibebankan biaya. Jadi, satu set ganda standar akuntansi ada-satu untuk perusahaan tahap pengembangan dan satu lagi untuk operasi perusahaan-meskipun tidak ada keadaan yang relevan memisahkan dua (ide manfaat masa depan adalah terlalu renggang. PSAK No.7 mensyaratkan bahwa biaya dari sifatnya serupa dipertanggungjawabkan sama, terlepas dari tahap perkembangan entitas menimbulkan biaya. Dengan kata lain, FASB kata sifat dari biaya, bukan sifat dari perusahaan, menentukan akuntansi yang sesuai.
Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan tahap pengembangan memberikan contoh yang menarik dari pengaturan di mana teori-teori akuntansi beberapa, meskipun semua mungkin sama dukung, dapat menyebabkan jawaban yang berbeda. FASB tentu membuat  pilihan bijaksana dalam hal masalah di sini terutama karena (a) pengungkapan lengkap yang diperlukan oleh perusahaan tahap pengembangan untuk menghindari menyesatkan pengguna laporan keuangan oleh kerugian awal yang berat, sementara pada saat yang sama (b) mencapai keseragaman atas dasar dari sifat dari transaksi atau peristiwa yang telah terjadi dan bukan sifat dari perusahaan mengalami transaksi atau peristiwa. Sangat menarik untuk dicatat, bagaimanapun, bahwa masalah ini adalah satu lagi masalah alokasi. FASB memilih untuk keseragaman jelas kaku dalam memilih solusi sebagai lawan keseragaman terbatas, di mana keadaan yang relevan mungkin dipandang sebagai tahap pengembangan perusahaan. Namun, ini akan menjadi interpretasi yang luas dari konsep keadaan yang relevan.

Restrukturisasi Hutang Bermasalah
Sebuah restrukturisasi hutang bermasalah terjadi apabila "kreditur untuk alasan ekonomi atau hukum yang terkait dengan kesulitan keuangan debitur hibah konsesi kepada debitur yang tidak akan dinyatakan mempertimbangkan". PSAK No.15, dari restrukturisasi hutang bermasalah, adalah kemenangan konsekuensi ekonomi dari kesetiaan representasional. Perhitungan dampak (keuntungan atau kerugian) diukur dengan baik debitur dan kreditur sebagai perbedaan antara nilai tercatat kewajiban segera sebelum restrukturisasi. Sejak APB No.21 diskon Opini diperlukan, konsep nilai sekarang umum diterima dan digunakan dalam akuntansi. Namun, hal itu tidak berlaku untuk restrukturisasi utang.
Ketika hal utang telah diubah, tetapi tetap sebagai kewajiban (seperti penurunan suku bunga, perpanjangan tanggal jatuh tempo, pengurangan jumlah wajah, atau modifikasi yang serupa), FASB menyimpulkan bahwa tidak ada transaksi atau peristiwa terjadi selama yang terdiskonto Total arus kas masa depan adalah sama dengan atau lebih besar dari nilai tercatat kewajiban. Jadi, dalam situasi ini ada keuntungan atau kerugian direkam oleh salah satu pihak. Jika total arus kas terdiskonto masa depan yang kurang dari nilai tercatat hutang, kewajiban akan dikurangi dengan jumlah arus kas. Kreditur mencatat kerugian bagi pengurangan (tidak luar biasa), sedangkan debitur mencatat keuntungan luar biasa untuk pengurangan tersebut.
PSAK No.114 telah mengubah aturan untuk kreditur dalam hal modifikasi istilah. Arus kas direstrukturisasi sekarang didiskontokan dengan tingkat bunga asli efektif pada awal transaksi. Setiap penurunan nilai tercatat pinjaman akan dihapuskan sebagai beban tambahan utang yang buruk. Perubahan pada nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan dari instrumen maka akan diakui sebagai pendapatan bunga atau pengurangan beban utang yang buruk.
Ada dua masalah utama dengan PSAK No.114. Konsepsi restrukturisasi tampaknya bahwa transaksi asli masih berlaku ketika jelas tidak. Tingkat diskonto yang berlaku untuk arus kas yang baru direstrukturisasi harus tingkat-bukan ditentukan pasar baru kurs historis-bunga. Akibatnya, dua anggota FASB memilih melawan bagian dari PSAK No.114 karena alasan ini. Mereka percaya bahwa arus kas yang baru direstrukturisasi harus didiskontokan dengan tingkat bunga pasar saat ini daripada kurs historis diterapkan.
Masalah besar kedua adalah bahwa PSAK No.114 hanya berlaku kepada kreditor. Debitur masih diatur oleh PSAK No.15, dan karena itu mereka tidak diskon arus kas direstrukturisasi. Akibatnya, mereka tidak akan mengenali mendapatkan jika arus kas terdiskonto melebihi nilai tercatat utang asli. Dengan demikian, akuntansi untuk debitur dan kreditur relatif terhadap modifikasi persyaratan benar-benar asimetris, diskon satu dan umumnya membutuhkan kerugian sedangkan lainnya tidak diskon dan tidak mencerminkan keuntungan (kecuali, arus kas terdiskonto yang baru direstrukturisasi kurang dari nilai tercatat nilai hutang sebelum restrukturisasi). Jelas ada banyak bisnis yang belum selesai dengan restrukturisasi utang bermasalah. Evolusi dapat menjadi proses yang lambat dan menyakitkan.

Pelunasan Awal Hutang
Para pelunasan awal utang memberikan contoh menarik dari perubahan standar dan efeknya pada laporan laba rugi. Sebelum APB, Opini No.26 diterima ada metode akuntansi untuk keuntungan atau kerugian pelunasan awal: (1) amortisasi selama masa sisa isu asli, (2) amortisasi atas kehidupan masalah baru, atau (3 ) mengakui saat ini di laporan laba rugi. Para APB memilih alternatif ketiga dan menyatakan bahwa kriteria Opini APB No.9 diterapkan dalam menentukan apakah keuntungan atau kerugian luar biasa.
Konsensus dari profesi akuntansi adalah bahwa keuntungan atau kerugian memenuhi persyaratan klasifikasi yang luar biasa. Sembilan bulan setelah Opini APB No.26, APB Opinion No.30 dikeluarkan. Pendapat ini mengubah kriteria untuk status yang luar biasa didirikan pada APB Opini No.9. Dalam Opini APB No.30, keuntungan atau kerugian dari pelunasan awal utang pasti tidak dianggap luar biasa. Jadi, dalam waktu singkat sembilan bulan item yang biasanya tidak diberikan pengakuan laba rugi langsung menjadi item wajib yang luar biasa dan kemudian item operasi wajib. Jumlah yang terlibat sering sangat signifikan dalam kaitannya dengan pendapatan komprehensif untuk suatu periode tertentu.
Akhirnya masalah diselesaikan FASB. Dalam PSAK No.4, itu menyatakan bahwa keuntungan dan kerugian dari pelunasan awal utang, jika bahan, seperti dilaporkan, dan bersama dengan, pos luar biasa setelah dikurangi efek pajak yang berlaku. Pelaporan laba atau rugi dari pelunasan awal utang memberikan contoh yang baik di mana badan penetapan standar menyerah pada konstituen pada item pernyataan tunggal-line keuangan tetapi tidak mengubah standar keseluruhan (dari apa yang memenuhi syarat sebagai luar biasa). Jelas, alasan konsesi adalah besarnya angka yang terlibat.

Opsi Saham
            Opsi Saham adalah efek yang memuat hak beli (call option) atau hak jual (put option) atas saham induk (underlying stock) dalam jumlah dan harga pelaksanaan (strike price / exercise price) tertentu, serta berlaku dalam periode tertentu. Sebagaimana layaknya saham, opsi saham adalah surat berharga yang juga dapat diperjualbelikan, namun yang diperjualbelikan adalah hak beli atau hak jual.

Nonqualified Opsi saham
            Program opsi saham karyawan (ESOPs) dianggap sebagai bentuk kompensasi ditangguhkan untuk karyawan jika ada pembelian dengan harga murah. Jika pembelian murah tidak ada, pengakuan akuntansi dan fokus pengukuran pada nilai opsi pembelian murah, nilai tersebut merupakan kompensasi tambahan, dan jumlah yang sesuai dikreditkan ke pusat kontribusi lainnya.
            Jasa Karyawan dianggap sebagai  hak untuk membeli saham di bawah harga pasar.
Pengukuran empat perbedaan dalam waktu yang telah dibahas dalam literatur. empat tanggal tersebut  adalah tanggal pemberian, penerimaan akhir berdasarkan tanggal karyawan pertama dieksekusi, dan tanggal pelaksanaan yang sebenarnya. nilai sebenarnya untuk karyawan diketahui dengan pasti  saat pengukuran dilakukan terjadi lebih awal, harus didasarkan pada nilai estimasi opsi kepada karyawan.
            Kontribusi modal dikreditkan untuk membeli unsur tawar-menawar dalam ESOP. Alasan kebijakan ini adalah bahwa jasa karyawan sebagai alat tukar sebagai kesempatan untuk membeli saham di bawah harga pasar. Jumlah ini dianggap bagian dari pertimbangan yang diberikan oleh pemegang saham sebagai hak untuk membeli saham di bawah ESOP.

Insentif Opsi Saham
            Insentif opsi saham memberikan karyawan kesempatan untuk membeli saham perusahaan majikan dengan harga tetap untuk jangka waktu tertentu, dan yang menawarkan perlakuan pajak yang menguntungkan jika kondisi tertentu terpenuhi. Pada opsi saham insentif, harga pasar sama atau melebihi harga pelaksanaan di tanggal hibah; maka, tidak ada biaya dihitung . opini APB. 25. FASB yang mendasari penalaran adalah bahwa program opsi saham insentif, seperti program opsi saham nonqualified, merupakan  bentuk kompensasi, sehingga, beban harus diakui.
            Salah satu isu kunci dalam rancangan kekhawatiran bagaimana mengukur nilai aset pada tanggal hibah. Draft yang ada mengandalkan model harga opsi Black-Scholes, meskipun model binomial lebih baru dikembangkan juga diijinkan. Kritik ekstensif dibesarkan relatif terhadap kesetiaan representasional dan juga komparabilitas model ini untuk menilai opsi saham karyawan, serta pertanyaan dari pemastian dari pengukuran yang dihasilkan. Bagaimanapun, kontroversi terbesar menyangkut konsekuensi ekonomi yang dirasakan.
            Eksekutif keuangan banyak yang percaya bahwa treatment mengorbankan seluruh opsi saham secara signifikan akan mengurangi penggunaan mereka, sehingga sulit untuk menarik berkualitas tinggi bakat eksekutif, khususnya dalam mengembangkan teknologi tinggi baru industri. Di samping itu, juga percaya bahwa treatment baru akan menaikkan biaya.
            Tanggal pengukuran untuk menentukan nilai opsi saham biasanya tanggal hibah. Nilai dari opsi saham ditentukan dengan menggunakan model seperti Black-Scholes model penentuan harga opsi atau gambaran-jenis model. Masukan ke model ini meliputi harga saham, strike price, volatilitas (deviasi standar tingkat pengembalian), waktu berakhirnya, dan tingkat riskfree bunga. Perhatikan bahwa volatilitas harus diperkirakan, mengangkat isu-isu dari keandalan pengukuran.


Opsi Saham Backdating
            Praktek ini melibatkan opsi backdating saham kepada titik di tahun ketika harga saham perusahaan berada pada titik rendah atau terendah untuk tahun ini, meningkatkan keuntungan karyawan ketika saham tersebut dilakukan. Para backdating itu sendiri mungkin tidak ilegal} Namun, kurangnya pengungkapan yang tepat karena melanggar aturan SEC yang melanggar niat yang mendasari saham, opsi untuk memberikan kinerja kompensasi berbasis bisa menjadi konversi illegal aset pemegang saham untuk member dari manajemen.

Opsi saham dan Teori Entitas
            Kunci untuk memahami apakah opsi saham adalah pengeluaran yaitu dicatat bagaimana hubungan antara entitas dan teori kepemilikan. Tidak diragukan lagi, opsi saham kompensasi kepada karyawan. Namun, di bawah teori entitas, dividen dan bunga adalah distribusi untuk penyedia modal. Perlakuan yang sama harus berlaku untuk opsi saham sejak penerima, oleh definisi; antara pemilik perusahaan. Biaya hanya untuk perusahaan adalah biaya kesempatan yang sama dengan selisih antara nilai pasar per saham dan strike price per saham pada jumlah saham yang dilakukan selama periode tersebut. Saat ini,  yang masih sebagian besar di bawah sebelum biaya hlstorical pendekatan, biaya kesempatan umumnya tidak dipandang sebagai beban.
            Situasi ini berbeda dengan teori kepemilikan. Opsi saham merupakan biaya yang sangat nyata untuk pemegang saham luar karena nilai saham mereka terdilusi karena harga opsi yang kurang dari nilai pasar.
            Oleh karena itu, penulis menyarankan laporan laba rugi diformat ulang "garis bawahi" ini akan dipertahankan dengan satu pengecualian: Beban bunga tidak boleh dikurangkan untuk menghitung laba bersih. Hasil dari perubahan ini akan menjadi entitas pendapatan (pendapatan untuk perusahaan itu sendiri). Dari penghasilan badan, mengurangi biaya bunga dan biaya opsi saham (namun diukur) untuk sampai pada pendapatan berpemilik. Pengguna akan mendapatkan keuntungan dari melihat kedua entitas dan nomor teori kepemilikan pendapatan.

Manajemen laba
            Telah didefinisikan oleh Schipper sebagai "intervensi tujuan di eksternal. Proses pelaporan keuangan, dengan maksud memperoleh beberapa keuntungan pribadi (sebagai lawan, mengatakan hanya memfasilitasi operasi netral dari proses). "lembaga penelitian teori yang sering jatuh di bawah kategori manajemen  laba karena manajemen perusahaan mungkin berusaha untuk mempengaruhi laba untuk (a) memaksimalkan kompensasi itu (b) menghindari pelanggaran perjanjian utang kewajiban obligasi, yang akan mencegah pembayaran dividen, dan (c) mengurangi pendapatan dilaporkan untuk mengurangi kemungkinan interferensi pemerintahan, jika perusahaan memiliki visibilitas politik yang tinggi.
            Contoh lain penting dari manajemen laba melibatkan upaya untuk memenuhi atau mengalahkan triwulanan analis keuangan: prediksi pendapatan, Penelitian terbaru telah menunjukkan sangat besar jumlah contoh pengumuman pendapatan kuartalan hanya mengalahkan perkiraan analis dan jumlah yang relatif kecil kasus di mana kuartal pengumuman laba hanya jatuh pendek dari prediksi analis.
            Model McVay ini menggunakan pendekatan statistik l dimana laba inti sebenarnya melebihi pendapatan inti diprediksi dan item biaya khusus juga meningkat berkat penurunan biaya pergeseran inti.
            Literatur akuntansi memiliki banyak contoh manajemen laba konon untuk berbagai alasan. Dalam merger dimana saham dipertukarkan antara perusahaan, Erickson dan Wang menemukan bukti bahwa perusahaan memperoleh upaya untuk meningkatkan pendapatan sebelum akuisisi dengan harapan pendapatan yang lebih tinggi akan menaikkan harga saham perusahaan memperoleh itu sehingga menurunkan jumlah saham yang diperlukan untuk akuisisi tersebut (yang rasio pertukaran saham didasarkan pada harga dari dua sekuritas)
            Mungkin pendapatan yang paling umum melibatkan situasi manajemen kompensasi manajemen dan mempercantik laba. sayangnya, manajemen laba untuk kompensasi tujuan sering tumpang tindih dengan mempercantik laba, jadi dua topik yang tidak dapat dengan mudah dipisahkan. Kami memulai dengan masalah kompensasi manajemen.

Manajemen Kompensasi
            Manajemen kontrak kompensasi upaya untuk menyelaraskan perilaku manajemen dengan kepentingan pemegang saham karena kepentingan kedua kelompok dapat konflik. kompensasi kontrak manajemen dapat cukup kompleks. Selain kompensasi uang tunai, mereka sering termasuk insentif bonus berdasarkan pendapatan dan  atau harga saham dan insentif jangka panjang sering memanfaatkan rencana opsi saham. Untuk bonus, pendapatan umumnya lebih-penting daripada harga sekuritas.
            Faktor-faktor riil yang terlibat bukan hanya alokasi antara periode. Hal ini sangat mungkin bahwa perbedaan antara kedua jenis biaya tidak dapat dengan mudah dibuat dalam penelitian akuntansi. Laba manajemen untuk tujuan kompensasi tidak dapat dengan mudah dibedakan dari smoothing pendapatan, topik yang kita  berikutnya.

Income Smoothing
            Mengingat pentingnya laba akuntansi yang dilaporkan, salah satu hipotesis adalah bahwa manajer berusaha untuk  mempertahankan kelancaran pendapatan sepanjang waktu sehingga aliran pendapatan  lebih stabil dari tahun ke tahun.




Perkembangan Laporan Laba Rugi
            Meskipun hampir tidak tampak bahwa daerah pengukuran pendapatan dan penentuan mengalami fermentasi, ada beberapa perkembangan menarik yang layak perhatian. Kami memeriksa beberapa dari mereka di bagian ini.

Laba Tunai
            Howell telah menyarankan sebuah "pendapatan kas" pernyataan operasi untuk mengganti pernyataan  pendapatan Laba usaha yang terdiri dari pendapatan kas dikurangi kas operasi arus seperti biaya untuk pelanggan layanan, biaya konversi (mungkin biaya produksi), dan biaya pengembangan dan administrasi. Nontunai aliran biaya dan akrual, seperti penyusutan dan amortisasi dan keuntungan dan kerugian, akan dikurangi dari pendapatan operasional untuk sampai pada "pendapatan kas." Karena aliran item non-kas berasal dari pendapatan operasional. Howell tidak akan memotong biaya bunga pada pernyataan operasi
karena merupakan biaya pembiayaan. Bagian pertama pada laporan arus kas.
Sebuah laporan G4 +1 mengambil taktik berlawanan pada pro forma laba, meskipun juga memiliki tujuan yang mendasari tujuan meningkatkan kemampuan prediksi. ia G4 +1 laporan mengusulkan laporan laba rugi tunggal dengan tiga komponen:
1.      Hasil kegiatan operasi atau perdagangan;
2.      Hasil yang berkaitan dengan pembiayaan dan kegiatan lainnya perbendaharaan;
3.      Keuntungan dan kerugian lainnya
Laporan G4 1 akan mencakup unsur-unsur pendapatan yang komprehensif, mungkin di lain
keuntungan dan kerugian 'Sejak laporan G4 +1 yang bersangkutan dengan tujuan kemampuan prediktif, itu adalah tertarik pada apa yang bisa disebut penghasilan sustainabitit
y

Top of Form
Pendekatan Matriks
            Barker memiliki orientasi laba keberlanjutan sama seperti G4 +1, tapi ia akan merampungkan menggunakan format matriks, dia pertama akan menunjukkan komprehensif datang dengan kerusakan antara item laba keberlanjutan dan kategori lain seperti jarang terjadi noncontrol item -item dan mampu. Dia kemudian istirahat dari jumlah apa yang mengacu sebagai "pengukuran kembali" item, yang tidak berguna untuk tujuan prediksi karena mereka tidak mampu mempertahankan atau tidak terkendali.   .

Laporan Retrospektif
            Sementara pembangunan lainnya telah mencoba untuk meningkatkan tujuan prediktif informasi akuntansi atau membawa pendapatan lebih dekat ke pengukuran arus kas, Lundholm kemudian membuat sebuah retrospektif telah pendekatan. Dia mengusulkan untuk melaporkan ex post (setelah fakta) akurasi dari berbagai akuntansi perkiraan muncul pada laporan keuangan. Ini termasuk antara lain biaya-utang yang buruk, biaya garansi, dan kewajiban manfaat pensiun yang diproyeksikan (di lain kata-kata, kejadian masa depan). Satu masalah diakui oleh Lundholm kemudian adalah bahwa biaya dan kredit untuk berbagai akrual benar-benar dapat memakan waktu lebih lama setahun kemudian untuk menghapus. Namun demikian, ide adalah satu yang baik dan harus diteliti lebih lanjut karena menyediakan cara yang mungkin untuk memeriksa perkiraan manajemen dan akrual. Meningkatkan akuntabilitas manajemen akan menyambut pembangunan.

Kualitas Laba
            Menekankan laba sebelum pos luar biasa, dengan asumsi bahwa itu adalah indikator yang baik terhadap laba di masa depan. Jadi definisi ini berkaitan dengan pendapatan mempertahankan kemampuan seperti sebelumnya dibahas  Definisi lain dari kualitas laba mengidentifikasi dengan kebalikan dari laba manajemen. Menurut Flerrce, kualitas laba secara tidak langsung didefinisikan dalam hal apa yang tidak.
            Pada saat kita prihatin dengan kualitas laba, kita dihadapkan dengan besarnya jumlah penyajian kembali, mungkin tidak adil untuk membandingkan karena salah satu fenomena di daerah teoritis dan yang lainnya adalah di dunia yang disebut nyata.

Penyajian kembali Laporan Keuangan
            Akhirnya, kami mencatat pertumbuhan yang mengkhawatirkan dalam penyajian kembali laporan keuangan. Jumlah itu sampai-ke 1420 mengejutkan pada tahun 2006. peningkatan awal pada tahun 2002 hingga tahun 2004 adalah karena internal. kontrol kekurangan, yang terungkap sebagai hasil dari penerapan-section404. Namun, sebagian besar masalah telah timbul karena kesulitan dalam menerapkan Standar akuntansi yang kompleks khususnya dalam bidang sewa.




1 komentar:

tulisanpunberceritaaa** mengatakan...

kita juga punya nih jurnal mengenai laba dan rugi perusahaan, silahkan dikunjungi dan dibaca , berikut linknya http://repository.gunadarma.ac.id/bitstream/123456789/3468/1/JURNAL%20_21205189__2.pdf
semoga bermanfaat yaa :)